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十三、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？ 答：按照税法规定，个体工商户的生产、经营所得项目的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。 新税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。 年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：①按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；②计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12；③计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12；④全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。 需要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照修改后的税法统一规定执行。 举例：如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注意，按照财税〔2011〕62号文件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下： 前8个月应纳税额＝（45000×30%-4250）×8/ 12＝6166.67元 后4个月应纳税额＝（45000×20%-3750）×4/12＝1750元 全年应纳税额＝6166.67＋1750＝7916.67元。 十四、为什么对生产经营所得采取分段计算方法？ 答：按照个人所得税法规定，生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。由于修改后的个人所得税法自9月1日起施行，为使个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者能够切实享受今年后四个月的减税优惠，需要在汇算清缴时对其2011年度的应纳税额实行分段计算。 因此，在根据税法相关规定计算2011年度的应纳税所得额时，涉及个体工商户、投资者个人的费用扣除标准应区分前8个月和后4个月，分别按照修改前、后税法的规定计算。并在此基础上分段计算应纳税额，即将全年应纳税所得额分别按修改前、后税率表对应的税率算出两个全年应纳税额，再分别乘以修改前、后税率表在全年适用的时间比例，并相加得出全年的应纳税额。 十五、《个人所得税法》修订后，代开货运发票的个人所得税预征率有什么变化？ 答：新修订的《个人所得税法》调高了个体工商户的减除费用标准和调增了每档税率的级距，因此，国家税务总局对《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发〔2004〕88号）第四条规定的代开货运发票的个人所得税纳税人的个人所得税预征率进行了适当的调整，由原来的2.5%调减为1.5%；并规定了年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳税人，预征的个人所得税可以在汇算清缴时扣除；实行核定征收个人所得税的，预征的个人所得税不得从已核定税额中扣除。 |
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